Wie ist die Angleichung von Ansatz und Bewertung von in den Konzernabschluss einzubeziehenden Jahresabschlüssen geregelt?

Question

Wie ist die Angleichung von Ansatz und Bewertung von in den Konzernabschluss einzubeziehenden Jahresabschlüssen geregelt?

Antwort

Verwandte Fragen

Was sind die Unterschiede bei der Bewertung nach HGB und Steuerrecht (StB)?

Wie funktioniert die Aufwands- und Ertragskonsolidierung?

Accepted Answer

Die Angleichung von Ansatz und Bewertung von in den Konzernabschluss einzubeziehenden Jahresabschlüssen ist in den International Financial Reporting Standards (IFRS und im Handelsgesetzbuch (HGB) geregelt. Nach IFRS, insbesondere nach IFRS 10 "Konzernabschlüsse", müssen die Jahresabschlüsse der in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen nach einheitlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden aufgestellt werden. Das bedeutet, dass alle Tochterunternehmen die gleichen Rechnungslegungsgrundsätze anwenden müssen wie das Mutterunternehmen. Falls Unterschiede bestehen, müssen diese angepasst werden, um eine einheitliche Darstellung zu gewährleisten. Im deutschen Handelsrecht nach HGB ist dies ähnlich geregelt. Nach § 300 HGB müssen die Jahresabschlüsse der in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen nach einheitlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden aufgestellt werden. Auch hier sind Anpassungen erforderlich, wenn unterschiedliche Methoden angewendet wurden. Diese Angleichung ist notwendig, um eine konsolidierte und vergleichbare Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des gesamten Konzerns zu gewährleisten.

Accepted Answer

Im deutschen Rechnungswesen gibt es häufig Unterschiede zwischen der Handelsbilanz nach HGB (Handelsgesetzbuch) und der Steuerbilanz nach Steuerrecht (StB). Diese Unterschiede entstehen, weil das... [mehr]

Accepted Answer

Im deutschen Rechnungswesen gibt es häufig Unterschiede zwischen der Handelsbilanz nach HGB (Handelsgesetzbuch) und der Steuerbilanz nach Steuerrecht (StB). Diese Unterschiede entstehen, weil das Handelsrecht und das Steuerrecht unterschiedliche Zwecke verfolgen: **1. Zweck der Bilanzierung:** - **HGB:** Die Handelsbilanz dient vor allem dem Gläubigerschutz und der Information der Anteilseigner. Sie soll ein möglichst getreues Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermitteln („true and fair view“). - **Steuerrecht:** Die Steuerbilanz dient der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens. Sie ist auf die Sicherung des Steueraufkommens ausgerichtet. **2. Bewertungsunterschiede:** - **Ansatz- und Bewertungsvorschriften:** Im HGB gibt es oft Wahlrechte (z.B. bei der Bewertung von Rückstellungen oder Abschreibungen), die im Steuerrecht eingeschränkt oder anders geregelt sind. - **Beispiel Rückstellungen:** Im HGB können Rückstellungen tendenziell höher angesetzt werden (Vorsichtsprinzip), während das Steuerrecht strengere Vorgaben macht (z.B. Abzinsungspflicht, keine Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften). - **Abschreibungen:** Im HGB sind planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen möglich, im Steuerrecht gibt es oft strengere Vorgaben (z.B. nur lineare oder degressive Abschreibung, Sonderabschreibungen nach bestimmten Vorschriften). **3. Maßgeblichkeitsprinzip:** - Grundsätzlich gilt das Maßgeblichkeitsprinzip (§ 5 Abs. 1 EStG): Die Handelsbilanz ist grundsätzlich auch für die Steuerbilanz maßgeblich, es sei denn, das Steuerrecht schreibt ausdrücklich andere Regelungen vor (umgekehrte Maßgeblichkeit). **4. Typische Bewertungsunterschiede:** - **Rückstellungen:** Unterschiedliche Bewertung und Ansatzkriterien. - **Forderungen:** Im HGB können Forderungen vorsichtiger bewertet werden (z.B. Pauschalwertberichtigungen), im Steuerrecht sind diese oft nicht zulässig. - **Abschreibungen:** Unterschiedliche Abschreibungsmethoden und -dauern. - **Bewertung von Vorräten:** Im HGB sind z.B. Festwertbewertung oder Gruppenbewertung möglich, im Steuerrecht gibt es Einschränkungen. **Fazit:** Die unterschiedlichen Bewertungen führen dazu, dass das handelsrechtliche und das steuerliche Jahresergebnis voneinander abweichen können. Diese Abweichungen werden in der sogenannten Überleitungsrechnung dargestellt. Weitere Informationen findest du z.B. bei [Haufe](https://www.haufe.de/finance/finance-office-professional/handels-und-steuerbilanz-unterschiede_idesk_PI11525_HI1087716.html) oder [IHK](https://www.ihk.de/nuernberg/produktmarken/beratung-service/recht-und-steuern/steuerrecht/steuerbilanz-und-handelsbilanz-1134082).

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Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung ist ein wichtiger Bestandteil der Konzernrechnungslegung. Sie dient dazu, konzerninterne Umsätze, Aufwendungen und Erträge zu eliminieren, damit der K... [mehr]

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Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung ist ein wichtiger Bestandteil der Konzernrechnungslegung. Sie dient dazu, konzerninterne Umsätze, Aufwendungen und Erträge zu eliminieren, damit der Konzernabschluss die wirtschaftliche Lage des Konzerns so darstellt, als wäre er ein einziges Unternehmen. **Funktionsweise:** 1. **Identifikation konzerninterner Geschäftsvorfälle:** Zunächst werden alle Geschäftsvorfälle zwischen den in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen identifiziert, bei denen Aufwendungen und Erträge entstanden sind (z.B. Lieferungen und Leistungen, Mieten, Zinsen). 2. **Eliminierung der konzerninternen Umsätze:** Die innerhalb des Konzerns erzielten Umsatzerlöse (z.B. Verkauf von Waren von Tochtergesellschaft A an Tochtergesellschaft B) werden im Konzernabschluss herausgerechnet. Dadurch werden Umsätze, die nur innerhalb des Konzerns entstanden sind, nicht doppelt gezählt. 3. **Eliminierung der korrespondierenden Aufwendungen und Erträge:** Die zu den Umsätzen gehörenden Aufwendungen (z.B. Materialaufwand bei der empfangenden Gesellschaft) werden ebenfalls eliminiert. So werden sowohl der Ertrag bei der verkaufenden als auch der Aufwand bei der kaufenden Gesellschaft neutralisiert. 4. **Buchungstechnische Umsetzung:** Die Eliminierung erfolgt durch Gegenbuchungen in der Konsolidierung, sodass die entsprechenden Posten in der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung nicht mehr erscheinen. **Beispiel:** Tochtergesellschaft A verkauft Waren im Wert von 100.000 € an Tochtergesellschaft B. - A bucht einen Umsatzerlös von 100.000 € - B bucht einen Materialaufwand von 100.000 € Im Konzernabschluss werden beide Buchungen eliminiert, sodass der Umsatz und der Aufwand nicht den Konzerngewinn beeinflussen. **Ziel:** Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung verhindert, dass konzerninterne Leistungen den Umsatz und Gewinn des Konzerns künstlich erhöhen. Nur Umsätze und Aufwendungen mit Dritten (außerhalb des Konzerns) bleiben im Abschluss erhalten. **Rechtsgrundlagen:** Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung ist in Deutschland z.B. in § 305 HGB geregelt. International gelten die entsprechenden IFRS-Vorschriften (z.B. IFRS 10). Weitere Informationen findest du z.B. bei [Haufe](https://www.haufe.de/finance/finance-office-professional/aufwands-und-ertragskonsolidierung_idesk_PI11525_HI1088582.html).