4 Fragen zu Teilwertabschreibung

Ja, eine Teilwertabschreibung auf Rohstoffe ist grundsätzlich möglich, wenn ein Verlust aus der Veräußerung des entsprechenden Fertigproduktes droht. Nach § 253 Abs. 4 HGB (Handelsgesetzbuch) und den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ist eine Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert (Teilwert) vorzunehmen, wenn eine dauerhafte Wertminderung vorliegt. Im Steuerrecht (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG) ist eine Teilwertabschreibung auf das Umlaufvermögen (dazu gehören Rohstoffe) nur zulässig, wenn der Teilwert am Bilanzstichtag unter den Ansatzwert gesunken ist. Ein drohender Verlust aus der Veräußerung des Fertigproduktes kann ein Indiz dafür sein, dass die Rohstoffe, aus denen dieses Produkt hergestellt wird, ebenfalls dauerhaft im Wert gemindert sind. Voraussetzung ist, dass die Wertminderung auf die Rohstoffe durchschlägt, also der Marktwert der Rohstoffe tatsächlich gesunken ist oder sie nur noch zu einem niedrigeren Preis verwertet werden können. Wichtig: Die Wertminderung muss objektiv und dauerhaft sein. Eine bloß vorübergehende Wertminderung reicht nicht aus. Die Begründung sollte dokumentiert werden, z.B. durch Marktpreise, Gutachten oder Kalkulationen, die den drohenden Verlust belegen. **Fazit:** Eine Teilwertabschreibung auf Rohstoffe ist möglich, wenn nachweisbar ist, dass durch die drohenden Verluste beim Fertigprodukt auch der Wert der Rohstoffe dauerhaft gemindert ist.

Ja, bei teilfertigen Arbeiten hat die Teilwertabschreibung grundsätzlich Vorrang vor der Bildung einer Drohverlustrückstellung. **Begründung:** Nach den handelsrechtlichen Vorschriften (§ 253 HGB) und den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) gilt das Niederstwertprinzip. Das bedeutet: Zunächst ist zu prüfen, ob der Buchwert der teilfertigen Arbeiten durch eine Teilwertabschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert (Teilwert) zu mindern ist. Erst wenn nach dieser Wertminderung noch ein drohender Verlust aus dem schwebenden Geschäft verbleibt, ist für diesen verbleibenden Verlust eine Drohverlustrückstellung zu bilden (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB). **Reihenfolge:** 1. **Teilwertabschreibung** auf teilfertige Arbeiten (Vermögensgegenstand der Bilanz). 2. **Drohverlustrückstellung** nur für den darüber hinausgehenden Verlust, der nicht bereits durch die Teilwertabschreibung abgedeckt ist. **Praxisbeispiel:** - Buchwert teilfertige Arbeiten: 100.000 € - Teilwert (beizulegender Wert): 80.000 € → Teilwertabschreibung: 20.000 € - Erwarteter Gesamtverlust aus dem Auftrag: 30.000 € - Drohverlustrückstellung: 10.000 € (nur der über die Teilwertabschreibung hinausgehende Verlust) **Fazit:** Die Teilwertabschreibung auf teilfertige Arbeiten ist vorrangig. Erst danach wird geprüft, ob und in welcher Höhe eine Drohverlustrückstellung zu bilden ist.

Die **Teilwertabschreibung** und die **Drohverlustrückstellung** sind zwei unterschiedliche Instrumente im Rechnungswesen, die beide dem Vorsichtsprinzip dienen, aber verschiedene Sachverhalte abbilden: ### Teilwertabschreibung - **Definition:** Eine Teilwertabschreibung ist eine außerplanmäßige Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert (Teilwert) eines Vermögensgegenstandes, wenn dessen Wert dauerhaft unter die Anschaffungs- oder Herstellungskosten gesunken ist. - **Anwendungsbereich:** Sie betrifft das Anlage- und Umlaufvermögen. - **Ziel:** Abbildung einer dauerhaften Wertminderung, z.B. durch technische Überalterung, Beschädigung oder Preisverfall. - **Rechtsgrundlage:** § 253 Abs. 3 HGB (Handelsgesetzbuch). - **Beispiel:** Ein Unternehmen besitzt eine Maschine, deren Marktwert aufgrund technischer Neuerungen dauerhaft unter den Buchwert gefallen ist. Die Differenz wird abgeschrieben. ### Drohverlustrückstellung - **Definition:** Eine Drohverlustrückstellung ist eine Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, also aus Verträgen, die noch nicht erfüllt wurden und bei denen ein Verlust zu erwarten ist. - **Anwendungsbereich:** Sie betrifft schwebende (noch nicht vollständig erfüllte) Verträge. - **Ziel:** Abbildung eines zukünftigen, bereits absehbaren Verlustes aus einem Vertrag. - **Rechtsgrundlage:** § 249 Abs. 1 HGB. - **Beispiel:** Ein Unternehmen hat einen Liefervertrag abgeschlossen, bei dem die Beschaffungskosten inzwischen über dem vereinbarten Verkaufspreis liegen. Der erwartete Verlust wird als Rückstellung erfasst. ### Unterschiede im Überblick | Kriterium | Teilwertabschreibung | Drohverlustrückstellung | |--------------------------|----------------------------------------------|------------------------------------------------| | Gegenstand | Vermögensgegenstände | Schwebende Geschäfte (Verträge) | | Anlass | Dauerhafte Wertminderung | Erwarteter Verlust aus Vertragserfüllung | | Bilanzposition | Aktivseite (Wertminderung) | Passivseite (Rückstellung) | | Ziel | Realistischer Ausweis des Vermögenswerts | Vorsorge für absehbare Verluste | **Fazit:** Teilwertabschreibungen betreffen die Wertminderung von Vermögensgegenständen, während Drohverlustrückstellungen für erwartete Verluste aus noch nicht erfüllten Verträgen gebildet werden. Beide Maßnahmen dienen der vorsichtigen und realistischen Bilanzierung.

Das Abzugsverbot für vorgelagerte Teilwertabschreibungen ist eine Regelung im deutschen Steuerrecht, die besagt, dass bestimmte Abschreibungen auf Vermögenswerte nicht steuerlich abgezogen werden dürfen. Eine Änderung dieser Regelung würde eine Anpassung der steuerlichen Vorschriften erfordern, die durch den Gesetzgeber beschlossen werden müsste. Um eine solche Änderung zu initiieren, wäre es notwendig, entsprechende Vorschläge zu erarbeiten und diese in den politischen Prozess einzubringen, beispielsweise durch Anträge im Bundestag oder durch Lobbyarbeit. Es ist wichtig, die Auswirkungen auf die Steuerlast und die wirtschaftlichen Rahmenbedingungen zu berücksichtigen. Für spezifische Informationen oder aktuelle Entwicklungen zu diesem Thema wäre es ratsam, sich an einen Steuerberater oder die zuständigen Finanzbehörden zu wenden.